金融企业呆账损失税前扣除管理办法
国家税务总局
国家税务总局令
《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》，已经２００２年８月１９日国家税务总局第２次局务会议通过，自２００２年１０月１日起施行。
国家税务总局局长 金人庆
２００２年９月９日
金融企业呆账损失税前扣除管理办法
第一条 为了加强金融企业所得税征收管理，规范呆账损失的税前扣除，增强企业抵御经营风险能力，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、及其实施细则等有关规定，制定本办法。
第二条 金融企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的债权或者股权，可以作为呆账在企业所得税前扣除：（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；（二）借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；（三）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；（四）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县（市、区）及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回的债权；（五）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权；（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；（八）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述（一）至（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；（九）按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回的股权；（十）银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失；（十一）助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物（质押物）和向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；（十二）金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款（不含关联企业之间的往来账款）；（十三）经国务院专案批准核销的债权。
第三条 下列债权或者股权不得作为呆账在企业所得税前扣除：（一）借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权；（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；（三）行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；（四）金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；（五）金融企业发生非经营活动的债权等；（六）其他不应当核销的金融企业债权或者股权。
第四条 金融企业承担风险和损失的下列资产可以提取呆账准备，包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、抵债资产、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债券投资、拆借（拆出）、应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权。
对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款、包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府信贷、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，可计提呆账准备。
金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款及代理贷款等资产，不得计提呆账准备。
第五条 金融企业按下列公式计提的呆账准备允许在税前扣除：
允许税前扣除的呆账准备＝本年末允许提取呆账准备的资产余额×1％－上年末已在税前扣除的呆账准备余额。
第六条 金融企业发生的呆账损失，按规定报经税务机关审核确认后，应先冲抵已在税前扣除的呆账准备，不足冲抵部分可据实税前扣除。
第七条 金融企业收回的已在税前扣除的呆账，应计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税；金融企业收回的尚未在税前扣除的呆账，超过本金的部分，计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税。
第八条 实行汇总纳税的金融企业，需统一计提呆账准备的，由总机构向所在地的省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关申报，经审核确认后，年终统一计算扣除；如需向成员企业分解呆账准备指标的，总机构申报时还应同时附送有关指标分解资料，经所在地省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关审核确认后逐级下达到各成员企业。
第九条 金融企业发生符合条件的呆账损失，应在年度终了后45日内及时向当地主管税务机关申报。确因特殊情况不能按时申报的，经主管税务机关批准可适当延期申报。金融企业申报税前扣除呆账损失时，须同时报送以下相关文件、资料：（一）呆账损失税前扣除申请报告。基本内容包括：借款人、担保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情况和投资情况，形成呆账的主要原因以及采取的补救措施和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况，贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除金额等。
（二）贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。
（三）政府、法院、公安、工商行政管理部门、企业主管部门、保险企业等单位出具的相关证明材料。
（四）税务机关要求报送的其他资料。金融企业不能提供相关资料的，主管税务机关有权不予受理。
第十条 税务机关在接到金融企业呆账损失税前扣除申请后，应严格进行审查核实，必要时可实地进行调查核实。
第十一条 对实行统一计提呆账准备的汇总纳税的金融企业，如由总机构扣除呆账损失的，其成员企业发生的呆账损失，由总机构向所在地省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关申报，经审核确认后按有关规定统一计算扣除。如由各成员企业扣除呆账损失的，由各成员企业向所在地设区的市（地区）以上税务机关（含本级）申报，并附送经总机构所在地省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关审核后的呆账准备金分解指标资料，经所在地主管税务机关按有关规定审核确认后扣除。各成员企业并应在年度终了后6个月内，将其税前扣除的呆账损失数额层报总机构，由总机构汇总报所在地的省（自治区、直辖市或计划单列市）税务机关备案。
第十二条 各级税务机关要加强对呆账损失税前扣除的检查，发现申报不实或者以弄虚作假手段骗取呆账损失税前扣除的，税务机关有权作出不予税前扣除的决定，予以调整补税，并根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定，予以处罚。
第十三条 本办法适用于中华人民共和国境内除金融资产管理公司外的经营金融业务的各类金融企业，包括各政策性银行、商业银行、保险公司、证券公司、信托投资公司、财务公司和金融租赁公司等。
城市商业银行、城乡信用社呆账损失税前扣除应按本办法有关规定执行，但其申报审批的程序、权限和具体要求，由国家税务总局另行制定。
第十四条 本办法自2002年10月1日起施行。
2001年1月1日以后发生的呆账损失或提取的呆账准备，尚未进行税务处理的，依照本办法执行。以前规定与本办法不一致的，一律以本办法为准。
第十五条 各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关，可根据本办法制定具体实施意见，并报国家税务总局备案。
关于印发《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》的通知
财政部
关于印发《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》的通知
财会[2011]7号
各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政委员会，财政部驻各省、自治区、直辖市财政监察专员办事处，财政部驻深圳市财政监察专员办事处：
为深入贯彻落实财政部、工商总局《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，进一步推进大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，规范操作程序，明确相关要求，确保转制工作依法、扎实、平稳进行，财政部制定了《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》，经会签工商总局同意，现予印发，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈财政部（会计司）。
附件：大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则
财政部
二〇一一年四月十一日
附件：
大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则
第一条 为了进一步推进大中型会计师事务所（以下简称事务所）转制为特殊普通合伙组织形式，规范操作程序，明确相关要求，确保转制工作依法、扎实、平稳进行，根据《财政部、工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会〔2010〕12号，以下简称《暂行规定》），制定本实施细则。
第二条 《暂行规定》第六条第二款规定：成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚。对于本项条件的认定，按下列原则办理：
转制过程中新成为合伙人的注册会计师，应当符合上述条件；转制前已经是事务所股东或合伙人的注册会计师，不受前款规定限制，但在转制前3年内受到暂停执业半年以上行政处罚的，不得担任转制后事务所的合伙人。
第三条 事务所应当高度重视转制合伙协议制定工作，充分听取各合伙人的意见，确保合伙协议的制定过程公开透明，内容科学合理，表决程序与结果合法合规、有据可查。
事务所在办理转制过程中，可以聘请律师等专业人士提供法律意见咨询，可以聘请公证机构对合伙协议表决过程等关键环节、关键文书进行公证。
事务所在制定转制协议、办理转制过程中出现较大内部纠纷，给行业形象和社会声誉造成严重不利影响的，由财政部门列为重点监管对象，取消或限制其享受有关扶持政策。
第四条 事务所应当按照内部决策程序，对转制前形成的职业风险基金留存期、留存期满后的分配方式等进行书面约定，事务所在转制前形成的职业风险基金在转制后应继续留存且留存期不得少于10年。
第五条 事务所向所在地省级财政部门提出转制申请后，总所所在地省级财政部门应当向事务所各分所所在地省级财政部门发函了解拟任合伙人所受行政处罚情况；也可以由事务所分所直接向所在地省级财政部门提出申请，由分所所在地省级财政部门为拟任合伙人出具行政处罚情况证明，由事务所总所汇总有关证明材料后向总所所在地省级财政部门提交。
财政部对拟任合伙人直接作出处罚的，由财政部监督检查机构负责出具相关证明材料。
第六条 转制过程中新成为合伙人的注册会计师，应当由省级注册会计师协会为其出具能够证明《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部部长令第24号）第九条第四项情况的审计业务情况证明；转制前已经成为事务所股东或合伙人的，不再提供相关连续执业证明。
第七条 转制过程中新成为合伙人的其他专业资格人员，其5年连续执业证明和前3年内行政处罚情况证明，由其行业管理部门或行业协会出具。确实无法出具的，由所在专业机构出具。出具证明的单位及其经办人员、审批人员应当对证明内容的真实性、完整性负责。
第八条 财政部门批准事务所转制后，应当收回转制前事务所执业证书，并予以公告。事务所不得再以原所名义执业。
第九条 事务所转制后，分所名称统一为“XX会计师事务所（特殊普通合伙）+行政区划+分所”。各分所持事务所总所转制批准文件到分所所在地省级财政部门办理变更手续，变更手续办理完毕后，到分所所在地工商行政管理部门办理工商变更登记。
第十条 事务所转制在注册会计师行业行政管理系统中的操作按变更办理，有关操作由财政部在系统后台处理，不再沿用在系统中新增事务所并办理人员转所的原有程序。
第十一条 事务所转制后应当注重合伙人梯队建设，重视中青年合伙人培养，形成首席合伙人等核心管理人员新老交替、顺利衔接的良好机制。
第十二条 事务所应当以转制为契机，狠抓内部治理、严格质量控制，加快完善“权责清晰、决策科学、管理严格、和谐发展”的治理机制，建立健全人员管理、财务管理、业务管理、技术标准、信息系统协调统一的内部一体化管理制度，增强管理的科学性和透明度，积极培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，促进事务所健康可持续发展。
第十三条 本实施细则自发布之日起施行。